DAMIANO ADRIANI. Dottore Commercialista

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1 1/6 OGGETTO COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA RELATIVA ALL ANNO 2013 RIFERIMENTI NORMATIVI ART. 9 D.P.R. 7 DICEMBRE 2001 N. 435; ART. 8BIS D.P.R. 22 LUGLIO 1998 N. 322; PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE DEL 17 GENNAIO 2011 N E CIRC. A.E N. 1/E; PROVVEDIMENTO DELLE AGENZIE DELLE ENTRATE 15 GENNAIO 2014 N. 4877/2014 CLASSIFICAZIONE DT IVA ART. 8/BIS D.P.R. 322/98 COLLEGAMENTI CIRCOLARE N. 10/13 ALLEGATI SCHEDA DI RACCOLTA DATI PER LA COMPILAZIONE DELLA COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA. La presente per comunicarvi che il 28 febbraio 2014 scade il termine di presentazione della Comunicazione annuale dati IVA. Di seguito vengono analizzati gli aspetti principali del suddetto adempimento. SOGGETTI INTERESSATI ALL ADEMPIMENTO REFERENTE STUDIO Dott. Gianvito AMENDOLARA In linea generale, sono obbligati alla presentazione della Comunicazione annuale dati IVA i soggetti d imposta titolari di partita IVA tenuti alla presentazione della dichiarazione annuale IVA, anche se nell anno non hanno effettuato operazioni imponibili ovvero non siano tenuti a effettuare liquidazioni periodiche. Sono, invece, esonerati dalla presentazione della comunicazione dati i contribuenti non tenuti, per l anno di riferimento, a presentare la dichiarazione annuale, quindi: i soggetti che hanno registrato solo operazioni esenti di cui all art. 10 del D.P.R. 633/72, nonché coloro che essendosi avvalsi della dispensa dagli obblighi di fatturazione e di registrazione ai sensi dell art. 36-bis del D.P.R. 633/72 hanno effettuato soltanto operazioni esenti (anche se tenuti a presentare la dichiarazione annuale IVA in conseguenza delle rettifiche di cui all art. 19-bis2 del D.P.R. 633/72). L esonero non opera in caso di registrazione di operazioni intracomunitarie, di autofatturazione salvo che non abbiano effettuato operazioni intracomunitarie o acquisti da soggetti esteri per i quali devono autofatturarsi; i produttori agricoli, se nell anno solare precedente hanno conseguito un volume d affari non superiore a 7.000,00.- (elevato a 7.746,85.- per i residenti in zone montane); imprese individuali che hanno concesso in affitto l unica azienda e non esercitino altra attività rilevante agli effetti dell IVA nell anno cui si riferisce la comunicazione; le associazioni sportive dilettantistiche, associazioni non lucrative in genere e le associazioni pro-loco che hanno optato per il regime forfetario previsto dalla Legge 398/91; gli esercenti attività di giochi e intrattenimenti che si avvalgono del regime speciale di cui all art. 74, comma 6, del D.P.R. 633/72; i rappresentanti fiscali di soggetti passivi residenti in altri paesi comunitari, i quali effettuino in Italia solo operazioni per le quali non è dovuta l imposta nelle ipotesi ex art. 44, comma 3, secondo periodo, D.L. n. 331/93 (non imponibili, esenti ecc.); le persone fisiche che hanno realizzato, nell anno di riferimento, un volume d affari uguale o inferiore a , anche se tenuti a presentare la dichiarazione annuale IVA; i soggetti sottoposti a procedure concorsuali;

2 2/6 gli enti pubblici di cui all art. 74 del T.U.I.R. (gli organi e le amministrazioni dello Stato; le Regioni, le Province, i Comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti gestori di demani collettivi, le comunità montane, enti pubblici che svolgono funzioni statali, previdenziali, assistenziali e sanitarie, comprese le ASL); i soggetti domiciliati o residenti fuori dalla Comunità Europea che effettuano attività di commercio elettronico disciplinati dall art. 74 quinquies del D.P.R. 633/72; i soggetti che si avvalgono del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità di cui all art. 27, commi 1 e 2 del Decreto Legge 6 luglio 2011 n. 98, convertito con modificazioni dalla Legge 15 luglio 2011 n. 111; i contribuenti che presentano la dichiarazione IVA entro il mese di febbraio dell anno successivo, indipendentemente dalla posizione (creditoria o debitoria) emergente dalla dichiarazione stessa. COMPOSIZIONE E CARATTERISTICHE DEL MODELLO Il modello di Comunicazione annuale dati IVA approvato dall Agenzia delle Entrate con il Provvedimento del 17 gennaio 2011 si compone di tre sezioni, delle quali una è riservata all indicazione dei dati anagrafici del contribuente (e del dichiarante, se diverso dal contribuente), mentre nelle altre due devono essere riportati i dati contabili. In particolare (sulla base delle risultanze delle liquidazioni periodiche ovvero, per i contribuenti non tenuti all adempimento periodico, sulla base delle risultanze annuali), nella seconda e terza sezione sono da riportare: l ammontare delle operazioni attive e passive al netto dell IVA; l ammontare delle operazioni intracomunitarie; l ammontare delle operazioni esenti e non imponibili; l imponibile e l imposta relative alle importazioni di oro e argento effettuate senza pagamento dell IVA in dogana; l imponibile e l imposta relative alle importazioni di rottami e altri materiali da recupero di cui all art. 74, comma 7 e 8, del D.P.R. 633/72; l imposta esigibile e l imposta detratta; l ammontare delle cessioni e degli acquisti dei beni strumentali. All uopo si precisa che i suddetti importi devono essere riferiti alle operazione effettuate durante l intero anno. Di conseguenza, i contribuenti trimestrali per opzione, unitamente agli altri soggetti che eseguono trimestralmente le liquidazioni IVA ai sensi di altre disposizioni di legge (ad esempio, gli autotrasportatori), devono comprendere nei dati da indicare nella comunicazione anche quelli concernenti il periodo ottobre-dicembre Si precisa, inoltre, che ai fini della comunicazione non rilevano le compensazioni effettuate nell anno d imposta, il riporto del credito IVA relativo all anno precedente, i rimborsi infrannuali richiesti nonché la parte di credito IVA annuale che il contribuente intende richiedere a rimborso. CASI PARTICOLARI DI PRESENTAZIONE DELLA COMUNICAZIONE Al fine del corretto adempimento, si ritiene utile porre in evidenza che: le società e gli enti aderenti alla liquidazione IVA di gruppo e che, quindi, si sono avvalsi per l anno cui si riferisce la comunicazione della procedura di liquidazione dell Iva di gruppo, sono tenuti a presentare ognuno un autonomo modello con riferimento ai propri dati. Pertanto, la società controllante è tenuta a comunicare soltanto i dati relativi alla propria attività e non deve presentare anche una comunicazione dati relativa all intero gruppo; i contribuenti che hanno esercitato più attività per le quali hanno tenuto, per obbligo di legge o per opzione, la contabilità separata ai sensi dell art. 36 del D.P.R. n. 633/1972 sono tenuti a presentare una sola comunicazione contenente i dati relativi a tutte le

3 3/6 attività svolte, ma non comprendendo i dati di una singola attività nell ipotesi in cui per quest ultima sia previsto l esonero dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA. I soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia a decorrere dal 26 settembre 2009, a seguito delle modifiche apportate all art. 17 del D.P.R. n. 633/1972 non possono più operare con due posizioni IVA in Italia, pertanto sono tenuti a presentare con la stabile organizzazione due distinte comunicazioni (una per se stessa e una per le operazioni effettuate tramite il rappresentante fiscale/ identificazioni fiscale). MODALITÀ E TERMINI DI PRESENTAZIONE La Comunicazione annuale dati IVA dovrà essere redatta utilizzando l apposito modello approvato con provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 17 gennaio 2011 con le relative istruzioni per la compilazione approvate con provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 15 gennaio La suddetta comunicazione dovrà essere presentata: entro la fine del mese di febbraio di ciascun anno, con riferimento ai dati dell anno pertanto per la comunicazione dati IVA relativa all anno 2013 il termine di presentazione è il 28 febbraio 2014; esclusivamente in via telematica: direttamente dal contribuente, nel qual caso si devono avvalere, previa abilitazione, del servizio Entratel se sono tenuti a presentare la dichiarazione dei sostituti d imposta, in relazione ad un numero di soggetti superiore a 20 sostituiti; del servizio Internet se: sono tenuti a presentare la dichiarazione dei sostituti d imposta in relazione ad un numero di soggetti non superiore a 20 sostituiti; o se non sono tenuti a presentare la dichiarazione dei sostituti d imposta; tramite intermediari abilitati (dottori commercialisti). La Comunicazione annuale dati IVA trasmessa per via telematica, direttamente o tramite incaricati, si considera presentata nel giorno di ricevimento da parte dell Agenzia delle Entrate. La prova della presentazione è costituita dalla comunicazione dell Agenzia delle Entrate con la quale si attesta l avvenuto ricevimento della Comunicazione annuale dati IVA trasmessa in via telematica. I soggetti non residenti che si sono identificati direttamente ai fini IVA in Italia ai sensi dell art. 35 ter del D.P.R. 633/72 presentano comunicazione attraverso il servizio Entratel, utilizzando l indirizzo Internet Tali soggetti ottengono l abilitazione al servizio telematico dall Ufficio di Roma 6 contestualmente all attribuzione della partita IVA. CONSERVAZIONE DELLE COMUNICAZIONI SU SUPPORTO INFORMATICO Analogamente a quanto previsto in materia di dichiarazioni, all intermediario che effettua la trasmissione, è richiesta la conservazione di una copia delle comunicazioni trasmesse. Inoltre, è ora ammessa la conservazione su supporto informatico. In tal caso, è necessario che per le copie delle comunicazioni memorizzate su supporto informatico deve essere: garantita la leggibilità nel tempo; assicurato l ordine cronologico senza soluzioni di continuità per ciascun periodo d imposta; consentita la funzione di ricerca e di estrazione delle informazioni dagli archivi. Infine, sul documento deve essere apposta la firma digitale e la marca temporale. Analogo procedimento deve essere utilizzato da parte dei contribuenti che intendono conservare su supporto informatico la propria comunicazione.

4 SISTEMA SANZIONATORIO 4/6 La Comunicazione annuale dati IVA non ha natura di dichiarazione IVA, ma quella di comunicazione di dati e notizie relativi alle operazioni nell anno precedente, che costituiscono una prima base di calcolo per la determinazione delle risorse proprie che ciascuno stato membro deve versare nelle casse del bilancio comunitario. Dalla natura non dichiarativa della comunicazione consegue: l inapplicabilità delle sanzioni previste in caso di omessa o infedele dichiarazione; l impossibilità per il contribuente di avvalersi del ravvedimento operoso. Infatti, sulla base di quanto su esposto, con la compilazione del modello di comunicazione annuale dati IVA il contribuente non procede in via definitiva alla determinazione dell IVA dovuta su base annua, che viene operata, invece, mediante lo strumento della dichiarazione annuale IVA. Pertanto, gli errori eventuali commessi nel modello di comunicazione non possono correggersi con la presentazione di un nuovo modello, ma soltanto in sede di presentazione della dichiarazione annuale IVA. Infine, si precisa che l omessa presentazione della comunicazione o l invio con dati inesatti o incompleti comporta l applicazione della sanzione amministrativa da 258,00.- a 2.065,00.- COORDINAMENTO CON LO STUDIO ADRIANI Nella Scheda di Consulenza per il mese di febbraio 2014 sarà formulato l elenco della documentazione necessaria per eseguire l adempimento in oggetto. Pertanto, ove non abbiate già consegnato nel corso della sessione programmata quanto richiesto, occorre che trasmettiate allo studio, quanto prima e comunque entro il 20 febbraio 2014, la documentazione riportata nella scheda di raccolta dati per la compilazione della comunicazione annuale dati IVA. Restando a disposizione per ogni eventuale ulteriore delucidazione, colgo l'occasione per inviarvi i più cordiali saluti. dott. Damiano ADRIANI

5 5/6 ALLEGATO 1 SCHEDA DI RACCOLTA DATI PER LA COMPILAZIONE DELLA COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA PERIODO D IMPOSTA 2013 Contribuente Partita IVA Esonero dalla presentazione Operazione straordinaria Soggetti non residenti Situazioni particolari Codice attività prevalente Nel 2013 sono state realizzate solo operazioni esenti (art. 10) Produttore agricolo con volume d affari < Attività esonerata art. 74, comma 6, senza opzione per il regime ordinario Impresa individuale con affitto dell unica azienda Soggetto UE che ha posto in essere in Italia solo operazioni non imponibili, esenti, o non soggette Soggetto extra UE che ha effettuato in Italia commercio elettronico verso privati Associazioni senza fini di lucro e associazioni pro-loco Soggetto in regime legge n. 398/1991 Procedura concorsuale Persona fisica con volume d affari < ,84 Soggetti pubblici (amministrazioni dello Stato, Enti locali, Enti Pubblici) Persona fisica che si è avvalso del regime riservato ai nuovi contribuenti minimi Soggetti che presentano la dichiarazione annuale IVA entro il soggetto dante causa Comunicazione del soggetto soggetto avente causa Status del soggetto dante causa Momento di effetto dell operazione Identificati direttamente Con rappresentante fiscale Con stabile organizzazione estinto NON estinto nel corso del 2013 dopo 1 gennaio 2014 Contabilità separata ai sensi dell art. 36 D.P.R. n. 633/72 Esercitata l opzione per la contabilità presso terzi Applicazione di regimi speciali IVA (specificare ) Opzione per la dispensa dagli adempimenti ex art. 36-bis D.P.R. n. 633/72

6 6/6 INFORMAZIONI NECESSARIE Riepilogativi I.V.A. annuali, suddivisi per aliquote (detraibile e indetraibile), per gli "acquisti" e per le "vendite" effettuati nel territorio nazionale Riepilogativi I.V.A. annuali, per gli "acquisti" e per le "vendite" effettuati sia nei paesi membri della U.E. (Unione Europea) che nei paesi extra CEE Le liquidazioni periodiche mensili o trimestrali, sia a debito che a credito, con separata indicazione degli interessi (1%) pagati per i versamenti trimestrali e le relative deleghe di pagamento in originale Imponibili Esportazioni Operazioni attive Non imponibili Cessioni intracomunitarie Cessioni ad esportatori abituali Che non concorrono formazione plafond Esenti Imponibili: Operazioni passive Non imponibili con utilizzo del plafond: senza utilizzo del plafond: Esenti: Acquisti intracomunitari di beni: Altre informazioni Beni strumentali Importazioni di oro e argento Importazioni di rottami Cessioni beni strumentali Acquisti beni strumentali Esigibile: IVA Detratta: A debito: A credito: