AGENZIE VIAGGI e TOUR OPERATOR Economia, Gestione ed aspetti fiscali

Transcript

1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO AGENZIE VIAGGI e TOUR OPERATOR Economia, Gestione ed aspetti fiscali GIULIO BENEDETTI

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Argomenti: - Adempimenti costitutivi - Adempimenti IVA (iva ordinaria e 74ter) - casistiche di vendita

3 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Glossario: «Agenzia organizzatrice» = il soggetto che organizza i pacchetti di viaggio, cioè il Tour Operator «Agenzia intermediaria» = l agenzia viaggi che vende il prodotto al cliente finale «Acquistiallordo»=cioè «al lordo della provvigione», l agenzia intermediaria acquista dal tour operator allo stesso prezzo al quale poi rivenderà il prodotto al consumatore finale «Acquisti al netto» = cioè «al netto della provvigione», il prezzo esposto al cliente finale sarà maggiore rispetto al prezzo di acquisto dal tour operator

4 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Adempimenti per l avvio dell attività

5 Adempimenti per l avvio dell attività 5

6 Adempimenti per l avvio dell attività 6

7 7

8 8

9 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Regime fiscale ed IVA di AdV e TO: regime «ordinario» e regime «74ter»

10 Regime IVA di AdV e TO 10

11 11

12 12

13 Regime IVA di AdV e TO - Regime IVA Ordinario: - Calcolo IVA col metodo «imposta da imposta» : Esempio: Totale IVA sulle vendite: Euro 100 Totale IVA sugli acquisti: Euro 80 Iva a debito: Euro 20 - Regime IVA «art. 74 ter»: - Calcolo IVA col metodo «base da base»: Esempio: Totale vendite: Euro 500 Totale acquisti: Euro 400 Base Imponibile Lorda: Euro 100 Imponibile netto = Base Imponibile Lorda / 121 x 100 = Euro 82,65 IVA a debito: Euro 82,65 x 21% = Euro 17,35 13

14 Quando si applica il regime IVA ex art. Art.74-ter: I presupposti necessari sono i seguenti: 1) Oggetto: «pacchetti turistici» o servizi singoli preacquisiti 2) Pagamento: pagamento di un corrispettivo globale, 3) Prestazione unica: l organizzazione del pacchetto turistico deve essere considerata come una prestazione di servizi unica 14

15 Requisiti del «pacchetto turistico» Condizioni del pacchetto turistico Le due condizioni essenziali del «Pacchetto turistico» 1) Il pacchetto deve essere costituito dalla combinazione di almeno due degli elementi a fianco indicati Specificazioni a) Trasporto; b) Alloggio; c) Servizi turistici non accessori al trasporto o all alloggio, che costituiscono parte significativa del pacchetto turistico 2) Prezzo forfetario Deve essere venduto ad un prezzo forfetario 15

16 Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni Fatturazione Fattura: obbligo e termini Per le prestazioni di servizi relative a pacchetti turistici deve essere emessa fattura: - Senza separata indicazione dell Iva (causale: N.I. art. 74 ter) - Anche se non richiesta dal cliente. - Non oltre il momento del pagamento integrale del corrispettivo o dell inizio del viaggio o del soggiorno, se antecedente. Contenuto della fattura La fattura, oltre agli altri dati obbligatori previsti dalla normativa Iva per tutte le fatture, deve contenere espressamente le seguenti indicazioni previste: a) «operazione con Iva assolta ai sensi del D.M. 30 luglio 1999 n.340» b) «la fattura non costituisce titolo per la detrazione dell Iva» 16

17 Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione Liquidazione IVA Ordinaria Mese Gennaio - IVA sulle ft di vendita = - IVA sulle ft di acquisto = - IVA a debito liq. IVA ord = Euro Euro Euro Liquidazione IVA 74ter Mese Gennaio - Totale Vendite del periodo = - Totale Acquisti del periodo = - Base imponibile lorda = - Base imponibile netta = - IVA a debito liq. IVA 74 ter = Euro Euro Euro Euro / 1,21 = x 21% = Totale IVA da versare Mese Gennaio = Euro Euro = Euro

18 Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione CREDITO DI COSTO Liquidazione IVA Ordinaria Mese Febbraio - IVA sulle ft di vendita = - IVA sulle ft di acquisto = - IVA a debito liq. IVA ord = Euro Euro Euro Liquidazione IVA 74ter Mese Febbraio - Totale Vendite del periodo = - Totale Acquisti del periodo = - Base imponibile lorda = Euro Euro Euro CREDITO DI COSTO Totale IVA da versare Mese Febbraio = Euro

19 Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione CREDITO DI COSTO Liquidazione IVA Ordinaria Mese Marzo - IVA sulle ft di vendita = - IVA sulle ft di acquisto = - IVA a CREDITO liq. IVA ord = Euro Euro Euro Liquidazione IVA 74ter Mese Marzo - Totale Vendite del periodo = - Totale Acquisti del periodo = - Credito di Costo febbraio = - Base imponibile lorda = - Base imponibile netta = - IVA a debito liq. IVA 74 ter = Euro Euro Euro Euro Euro / 1,21 = x 21% = Totale IVA da versare Mese Marzo = Euro Euro = Euro

20 Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione UE FUORI UE - MISTI Dati esemplificativi a) Dati riepilogativi per la liquidazione dell Iva a debito art. 74-ter: - Corrispettivi UE = - Corrispettivi fuori UE = - Corrispettivi misti = - Acquisti UE = - Acquisti fuori UE = - Acquisti misti parte UE = - Acquisti misti parte fuori UE = Euro Euro Euro Euro Euro Euro Euro Iva su corrispettivi rientranti nel regime speciale art. 74-ter = Corrispettivi UE = euro Corrispettivi misti parte UE = x (20.000/43.000) = euro ,81 Acquisti UE = euro Acquisti misti parte UE = euro Base imponibile lorda = ( ,81) ( ) = euro ,81 Base imponibile netta = ,81/1,21=euro ,79 Iva Art.74-ter = ,79 x 21% = euro 3,689,02 20

21 21

22 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 5 CASI: Vendita di pacchetti turistici: 1) Vendita diretta al consumatore finale 2) Vendita tramite agenzia: intermediaria 3) Vendita tramite agenzia: che agisce in nome proprio Vendita di servizi singoli: 4) Vendita tramite agenzia: intermediaria 5) Vendita tramite agenzia: che agisce in nome proprio

23 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 1 CASO: vendita diretta al consumatore finale Soggetti che intervengono: - agenzia organizzatrice - consumatore finale

24 Caso 1 Vendita di servizi turistici rientranti nell art. 74-ter direttamente al consumatore finale Adempimenti dell Agenzia Organizzatrice Agenzia organizzatrice (vendita) Consumatore finale Tipo di operazione L Agenzia Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale: - Il proprio pacchetto turistico, - La propria escursione, - Il servizio singolo preacquisito presso il fornitore del servizio 24

25 Documentazione 25

26 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 2 CASO e 3 CASO: vendita tramite agenzie di viaggi

27 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 2 CASO: vendita al consumatore finale tramite agenzia di viaggi intermediaria Soggetti che intervengono: - agenzia organizzatrice - agenzia venditrice intermediaria - consumatore finale

28 Caso 2 Vendita di servizi turisti rientranti nell art. 74-ter, tramite Agenzia Venditrice intermediaria: Adempimenti dell Agenzia Organizzatrice Agenzia organizzatrice (vendita) Consumatore finale (intermediazione) Agenzia venditrice intermediaria Tipo di operazione L Agenzia Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale il proprio pacchetto turistico, Tramite una Agenzia Venditrice intermediaria, la quale si impegna a procurare in nome e per conto del cliente tali servizi, ad un prezzo lordo della provvigione riconosciuta dall agenzia organizzatrice all agenzia venditrice intermediaria. 28

30 Registrazioni Contabili: Flusso dei documenti: - Agenzia Organizzatrice: Emette: - Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter, - Autofattura: Registra l autofattura sul registro IVA acquisti e sul registro IVA vendite previsti per il regime Ordinario Riceve: - Fatture di acquisto dai suoi fornitori (hotel, aerei, ecc.): le registra nel registro IVA acquisti 74ter - Agenzia Intermediaria: Riceve: - Autofattura dall agenzia organizzatrice: la registra sul registro IVA vendite 74ter - Fattura di acquisto 74ter emessa dall agenzia organizzatrice: da non registrare, da consegnare al cliente finale e da archiviare 30

31 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 3 CASO: agenzia venditrice che acquista e rivende Soggetti che intervengono: - agenzia organizzatrice - agenzia venditrice in proprio - consumatore finale

32 Caso 3 Vendita di servizi turisti rientranti nell art. 74-ter, tramite Agenzia Venditrice che acquista in ad un prezzo netto Adempimenti dell Agenzia organizzatrice Agenzia organizzatrice (vendita) Agenzia venditrice in proprio (vendita) Consumatore finale Tipo di operazione L Agenzia Organizzatrice vende al consumatore finale il proprio pacchetto turistico. L agenzia venditrice può operare alternativamente: - In nome per conto proprio (agenzia venditrice in proprio) - In nome proprio e per conto dell agenzia organizzatrice (mandataria senza rappresentanza) 32

33 Documentazione Documentazione emessa dall Agenzia rivenditrice 33

34 Registrazioni Contabili: Flusso dei documenti: - Agenzia Organizzatrice: Emette: - Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter, Riceve: - Fatture di acquisto dai suoi fornitori (hotel, aerei, ecc.): le registra nel registro IVA acquisti 74ter - Agenzia Intermediaria: Riceve: - Fattura di acquisto 74ter emessa dall agenzia organizzatrice: la registra nel registro IVA acquisti 74 ter Emette: - Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter 34

35 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 4 e 5 CASO: vendita di servizi singoli NON preacquisti

36 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 4 CASO: vendita di servizi singoli NON preacquisti (acquistati al lordo) Soggetti che intervengono: - fornitore del servizio - agenzia venditrice intermediaria - consumatore finale

37 Caso 4 Vendita in regime Iva ordinario di servizi turistici singoli non preacquisiti, tramite Agenzia Intermediaria con provvigione dal Fornitore Adempimenti dell Agenzia Venditrice Intermediaria Fornitore servizio singolo (vendita) Consumatore finale (intermediazione) Agenzia venditrice intermediaria Tipo di operazione L Agenzia Venditrice intermediaria procura in nome e per conto del consumatore finale un servizio turistico singolo non preacquisito dal fornitore del servizio stesso ad un prezzo al lordo della provvigione riconosciuta dal fornitore all Agenzia Venditrice Intermediaria 37

39 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 5 CASO: vendita di servizi singoli NON preacquisti (acquistati al netto) Soggetti che intervengono: - fornitore del servizio - agenzia venditrice in proprio - consumatore finale

40 Caso 5 Vendita in regime Iva ordinario di servizi turistici singoli non preacquisiti, tramite Agenzia Venditrice che acquista in proprio Adempimenti dell Agenzia Venditrice in proprio Fornitore servizio singolo (vendita) Agenzia venditrice in proprio (vendita) Consumatore finale Tipo di operazione L Agenzia venditrice in proprio vende al consumatore finale un servizio turistico singolo non preacquisito dal fornitore del servizio stesso ad un prezzo netto. L agenzia venditrice può operare, alternativamente: - in nome proprio e su richiesta del cliente (agenzia venditrice in proprio) - In nome proprio e per conto del fornitore del servizio (mandataria senza rappresentanza) 40

42 Rettifica dell Iva art.74-ter In dichiarazione annuale Iva e bilancio 42

43 Conguaglio Iva In sede di dichiarazione annuale Iva è necessario effettuare il ricalcolo su base annua dell iva 74ter. Possibili variazioni dovute a: - Dalla registrazione in periodi di liquidazione diversi dei costi e dei corrispettivi relativi agli stessi viaggi - Dalla percentuale di ripartizione dei corrispettivirelativiaviaggimisti(partenellauee parte fuori UE) calcolata a fine anno in misura diversa da quella applicata nelle liquidazioni periodiche. 43

44 - registrazione in periodi di liquidazione diversi dei costi e dei corrispettivi relativi agli stessi viaggi 44

45 Dati delle Liq. IV A da gennaio a novembre: A) Corrispettivi UE: 4.000,00 B) Costi UE: 3.274,00 C) Base Imponibile Lorda (A B): 726,00 Imponibile 21% ( C/1,21): 600,00 IV A 21% : 126,00 Liquidazione IVA m ese di dicembre: A) Corrispettivi UE: 1.000,00 B) Costi UE: 1.121,00 C) Credito di Costo (A B): 121,00 Liquidazione IVA annuale: A) Corrispettivi UE: 5.000,00 B) Costi UE: 4.395,00 C) Base Imponibile Lorda (A B): 605,00 Imponibile 21% ( C/1,21): 500,00 IV A 21% : 105,00 45

46 46

47 Dati delle Liq. IVA da gennaio a novembre: A) Corrispettivi misti: 5.000,00 B) Costi UE viaggi misti: 3.000,00 C) Costi fuoriue viaggi misti: 1.000,00 Liquidazione IVA ANNUALE: D) % di ripartizione ( B/(B+C) ) 75,00% A) Corrispettivi misti: ,00 E) Corrispettivi misti parte UE ( AxD): 3.750,00 B) Costi UE viaggi misti: 4.000,00 F) Base Imponibile Lorda (E B): 750,00 C) Costi fuoriue viaggi misti: 5.000,00 Im ponibile 21% ( F/1,21): 619,83 D) % di ripartizione ( B/(B+C) ) 44,44% IVA 21% : 130,17 E) Corrispettivi misti parte UE ( AxD): 6.666,67 Liquidazione IVA mese di dicembre: F) Base Imponibile Lorda (E B): 2.666,67 Imponibile 21% ( F/1,21): 2.203,86 A) Corrispettivi misti: ,00 IV A 21% : 462,81 B) Costi UE viaggi misti: 1.000,00 IN VECE DELL'IVA REGISTRATA C) Costi fuoriue viaggi misti: 4.000,00 A DEBITO NEL CORSO DELL'ANNO: 303,72 D) % di ripartizione ( B/(B+C) ) 20,00% MAGGIOR DEBITO DI EURO 159,09 E) Corrispettivi misti parte UE ( AxD): 2.000,00 F) Base Imponibile Lorda (E B): 1.000,00 Imponibile 21% ( F/1,21): 826,45 IV A 21% : 173,55 - Maggior IVA da Versare - Maggio costo «IVA 74ter» da imputare a Conto Economico 47

48 48

49 LIQU IDAZION E IVA: CORRISPETTIVI 74ter: COSTI 74ter: Viaggi UE ,00 Viaggi UE 7.000,00 Viaggi extraue 8.000,00 Viaggi extraue 5.000,00 Viaggi Misti 4.000,00 Viaggi Misti parte UE 2.000,00 Viaggi Misti parte ExtraUE 1.000,00 RIGO VIAGGI CORRISPETTIVI COSTI 1 Interamente nella UE , ,00 2 Interamente fuori UE 8.000, ,00 3 Misti 4.000, ,00 4 TOTALE , ,00 da riportare al rigo VF13 5 costi misti parte UE 2.000,00 (acquisti non im ponibili) 6 costi misti parte fuori UE 1.000,00 7 Percentuale ricavata dai costi misti (rigo 5 : 3) 67% 8 Corrispettivi misti parte UE (rigo 3 x 7) Ammontare corrispettivi UE (rigo 1 + 8) Ammontare corrispettivi fuori UE (rigo ) Ammontare costi deducibili (rigo 1 + 5) Credito di costo anno precedente 0 13 Base imponibile Lorda (rigo ) Credito di costo (rigo ) 15 Base imponibile netta al 21% da riportare al rigo VE22 (operazioni imponibili 21% ) Altri riporti in dichiarazione IV A:,, al rigo VE32 (altre operazioni non im ponibili): la differenza tra rigo 13 e rigo 4,, 49

50 Conguaglio Iva Esempio: IVA 74ter 1 trim: Vendite: 500 Acquisti: 400 Base Imponibile Lorda: Euro 100,00 Iva a debito: Euro 17,00 IVA 74ter 2 trim: Vendite: 600 Acquisti: 400 Base Imponibile Lorda: Euro 200,00 Iva a debito: Euro 34,00 IVA 74ter 3 trim: Vendite: 900 Acquisti: 850 Base Imponibile Lorda: Euro 50,00 Iva a debito: Euro 8,00 IVA 74ter 4 trim: Vendite: 100 Acquisti: 350 Credito di costo: Euro 250,00 50

51 Conguaglio Iva Esempio: IVA 74ter conguaglio annuale: Totale Vendite: Totale Acquisti: Scrittura in contabilità: Dare: Credito vs Erario c/iva = Euro 42,00 Avere: Costo IVA art.74ter = Euro 42,00 (minor costo) Base Imponibile Lorda: Euro 100,00 Iva calcolata: Euro 17,00 Iva versata: Euro 59,00 Credito IVA: Euro 42,00 E NO CREDITO DI COSTO nella successiva liquidazione IVA 74ter Dichiarazione Annuale IVA: Obbligo di compilazione di apposito «prospetto A» da allegare al quadro VG della Dichiarazione IVA 51

52 Rettifica Iva Reteo Iva art.74-ter E competenza bilancio La contabilizzazione dei ricavi e dei costi relativi alla organizzazione di viaggi e soggiorni avviene al lordo della relativa iva. Ciò comporta che l Iva così calcolata venga in contabilità generale portata in diminuzione dei ricavi relativi alla organizzazione di viaggi e soggiorni. Registrazione delle rettifica Iva L Iva scorporata dal margine lordo sopra indicato potrà essere registrata alternativamente in uno dei seguenti due modi: 1) Ricavi da organizzazione viaggi a Iva c/erario 2) Costo Iva art. 74-ter a Iva c/erario Al pari delle altre rettifiche riguardanti i ricavi, il saldo finale di tale conto deve essere imputato in diminuzione dei ricavi cui si riferisce, pertanto si dovrà effettuare la seguente operazione: Ricavi da organizzazione viaggi a Costo Iva art. 74-ter 52

53 Bilancio a) Rilevanza dei corrispettivi e dei costi ai fini Iva Ai fini Iva è possibile registrare (e quindi calcolare la relativa Iva) i corrispettivi relativi ai viaggi e soggiorni effettuati entro la fine del mese successivo. Ad esempio, i corrispettivi relativi a dicembre possono essere registrati entro la fine di gennaio dell anno successivo; i costi relativi ai viaggi e soggiorni del mese di dicembre possono essere registrati anche nell anno successivo. b) Rilevanza dei corrispettivi e dei costi ai fini del bilancio e delle imposte dirette Ai fini del bilancio e delle imposte sui redditi vige il principio della competenza temporale che presuppone: - Una correlazione diretta fra i ricavi ed i costi - Che l imputazione dell intero ricavo o dell intero costo per le prestazioni di servizi avvenga nell anno in cui la prestazione stessa è stata ultimata ( per i viaggi e i soggiorni quindi nell anno della data di ritorno) 53