La fiscalità della sanità integrativa

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Simona Lombardi
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1 La fiscalità della sanità integrativa 1

2 Il trattamento tributario dei contributi Fonti normative Art. 10, comma 1, lettera e-ter del tuir 917/86(oneri deducibili) Art. 51, comma 2, lettera a) del tuir esclusione dalla base imponibile del reddito di lavoro dipendente) Art. 15, comma 1, lettera c), del tuir spese sanitarie (oneri detraibili) Art. 15, comma 1, lettera i-bis), del tuir - Contributi associativi destinati a società di mutuo soccorso (Oneri detraibili). 2

51, comma 2, lettera a) del tuir esclusione dalla base imponibile del reddito di lavoro dipendente) Art.

3 Fonti normative - Art. 10, co. 1, lett. e-ter), tuir 917/86 Dal reddito complessivo si deducono: I contributi versati, fino ad un massimo di euro 3.615,20, ai fondi integrativi del S.S.N. che erogano prestazioni negli ambiti stabiliti con decreto del Ministero della salute. Ai fini del calcolo del limite si tiene conto anche dei contributi versati dal datore di lavoro (art. 51, co. 2, lett. a). Per i contributi versati a persone a carico la deduzione spetta per ammontare non dedotto da queste ultime fermo restando limite complessivo di euro 3.615,20 3

615,20, ai fondi integrativi del S.S.N. che erogano prestazioni negli ambiti stabiliti con decreto del Ministero della salute.

4 Fonti normative - Art. 51, comma 2, lettera a) Non concorrono a formare il reddito i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o dal lavoratore ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di contratto o accordo o di regolamento aziendale: che operino in ambiti di intervento stabiliti con decreto Ministero salute per un importo non superiore complessivamente ad euro 3.615,20. 4

datore di lavoro o dal lavoratore ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a

5 Il trattamento tributario dei contributi - Unificazione, ai fini fiscali, tra fondi Doc e non Doc Legge 24 dicembre 2007, n. 244 (art. 1, co. 197, lettere a) e b)): ha sostituito, rispettivamente, lettera e-ter, art. 10 e lettera a), art. 51 del tuir 917/86 ha eliminato distinzione tra fondi Doc (Fondi sanitari integrativi del SSN) e Fondi non Doc (Enti e casse assistenziali comunque integrativi del SSN) continua 5

197, lettere a) e b)): ha sostituito, rispettivamente, lettera e-ter, art. 10 e lettera a), art.

6 Il trattamento tributario dei contributi Ha previsto un unico regime di deducibilità fiscale per fondi, enti o casse finalizzati all assistenza sanitaria pari ad euro 3.615,20 In precedenza prevista una deduzione ed esclusione differenziata per anni per importi, rispettivamente, crescente e decrescente Deduzione generosa Poteva essere prevista una detrazione d imposta regressiva per equità fiscale 6

615,20 In precedenza prevista una deduzione ed esclusione differenziata per anni per importi,

7 Il trattamento tributario dei contributi fino al 31 dicembre 2007 Art. 10, lettera e-ter) Fino / / dal

8 Il trattamento tributario dei contributi fino al 31 dicembre 2007 Art. 51, lettera a) Fino fino diminuiti di euro 258 per anni successivi fino ad euro

51, lettera a) Fino 2002 3615 fino 2003 3098

9 Il trattamento tributario dei contributi Ai fini della detassazione dei contributi occorrerà tenere conto complessivamente: a. dei contributi versati volontariamente ai fondi e dedotti ex art. 10 del tuir; b. di quelli sostenuti nell interesse di persone a carico e non dedotti da quest ultimi; c. dei contributi versati dal datore e dal lavoratore esclusi dalla base imponibile. 9

dei contributi versati volontariamente ai fondi e dedotti ex art. 10 del tuir; b.

10 Il trattamento tributario dei contributi Problematiche Deducibilità dei contributi ex art. 10, lett. e-ter) al momento solo teorica Motivo: non sono ancora operativi fondi sanitari integrativi 10

11 Il trattamento tributario dei contributi Mancata operatività dei Fondi integrativi determina discriminazione tra generalità dei soggetti (art. 10 tuir) e lavoratori dipendenti e pensionati (art. 51 tuir) per i quali sono stati invece istituiti casse ed enti aventi esclusivo fine assistenziale Ulteriore discriminazione tra soggetti che destinano i contributi a S.M.S. i quali possono godere della sola detrazione d imposta del 19% e non anche della deduzione dal reddito complessivo Possibile violazione principi di eguaglianza e capacità contributiva (art. 3 e 53 Cost.) 11

51 tuir) per i quali sono stati invece istituiti casse ed enti aventi esclusivo fine assistenziale Ulteriore discriminazione tra soggetti che

12 Il trattamento tributario dei contributi Art. 51: Detassazione in conformità a contratti, accordi, regolamento aziendale. Dubbi circa deducibilità contributi > a quelli previsti da contrattazione collettiva Interpretazione logico-sistematica: deducibili anche oltre i limiti previsti dalla contrattazione collettiva e comunque fino a 3.615,20 12

Dubbi circa deducibilità contributi > a quelli previsti da contrattazione collettiva

13 Il trattamento tributario dei contributi Per i contributi eccedenti i limiti degli accordi (deducibili (non ad oggi)) ex art. 10) Il datore di lavoro deduce tali maggiori versamenti solo se le relative somme sono state da questi trattenute al lavoratore (art. 51, lett. h) Se le somme non sono state trattenute, il lavoratore deve presentare la dichiarazione dei redditi al solo fine di dedurre i contributi 13

10) Il datore di lavoro deduce tali maggiori versamenti solo se le relative somme sono state da questi

14 Il trattamento tributario dei contributi Norma irragionevole Auspicabile intervento legislativo che preveda espressamente: deducibilità dei contributi assistenziali, da base imponibile reddito di lavoro dipendente, sino al limite di euro 3.615,20 indipendentemente dai limiti presenti nelle fonti istitutive e dalle trattenute operate dal datore di lavoro 14

imponibile reddito di lavoro dipendente, sino al limite di euro 3.

15 Il trattamento tributario dei contributi Pensionati Detassazione dei contributi versati da datore di lavoro anche a favore di pensionati La pensione è infatti equiparata al reddito di lavoro dipendente (art. 49, comma 2, lett. a), tuir 917/86 Stesso regime previsto per i lavoratori attivi Resta ferma opportunità/necessità della previsione nella contrattazione collettiva 15

lavoro dipendente (art. 49, comma 2, lett.

16 Il trattamento tributario dei contributi - Pensionati Agenzia delle entrate, risoluzione 11 luglio 2008, n. 293/E: Anche in assenza di accordi con datore di lavoro, i contributi versati dal pensionato sono deducibili dalla base imponibile irpef Contributi a carico ex datore lavoro si traducono in reddito imponibile e, quindi, in contribuzione In assenza di chiarimenti per i contributi versati a carico dei datori di lavoro, quest ultimo non opera alcuna ritenuta alla fonte Il pensionato potrà comunque dedurli dal reddito complessivo in sede di dichiarazione dei redditi in quanto esclusi 16

a carico ex datore lavoro si traducono in reddito imponibile e, quindi, in contribuzione In assenza di chiarimenti per i contributi versati a carico

17 Il trattamento tributario dei contributi Art. 15, comma 1, lettera c), del tuir Dall imposta lorda si detrae un importo pari al 19% dei seguenti oneri: Spese sanitarie parte eccedente euro 129,11 rappresentate esclusivamente da: 1. Spese mediche e di assistenza specifica 2. Spese chirurgiche 3. Prestazioni specialistiche 4. Protesi dentarie e sanitarie in genere 17

seguenti oneri: Spese sanitarie parte eccedente euro 129,11 rappresentate esclusivamente

18 Il trattamento tributario dei contributi Art. 15, comma 1, lettera c), del tuir Dall imposta lorda si detrae un importo pari al 19% dei seguenti oneri: Contributi associativi, per importo non superiore ad euro 1291,14 versati dai soci a SOCIETÀ di MUTUO SOCCORSO per assicurare un sussidio nei casi di: 1. malattia 2. impotenza al lavoro o di vecchiaia 3. in caso decesso, un aiuto alle loro famiglie Pagamento contributo deve essere eseguito ½ banca, posta, carte credito, assegni bancari e circolari 18

associativi, per importo non superiore ad euro 1291,14 versati dai soci a SOCIETÀ di MUTUO SOCCORSO per assicurare un

19 Il regime tributario dei fondi sanitari I fondi sanitari, gli enti e le casse assistenziali e le società di mutuo soccorso svolgono le attività istituzionali al servizio degli aderenti senza percepire corrispettivi Sono pertanto inquadrabili tra gli enti non commerciali 19

attività istituzionali al servizio degli aderenti senza percepire

20 Il regime tributario dei fondi sanitari Enti non commerciali: art. 73, comma 1, lett. c), del tuir 917/86 Sono soggetti ires gli enti pubblici e privati non aventi per oggetto esclusivo o principale, l esercizio di attività commerciali che hanno nel territorio delle Stato la sede legale o amministrativa o l oggetto principale Tassazione del reddito conseguito: art. 143 ss. del tuir 917/86 Sono soggetti a tassazione per i redditi fondiari, di capitale, d impresa fondiari e diversi 20

esercizio di attività commerciali che hanno nel territorio delle Stato la sede legale o amministrativa o l oggetto

21 Il regime tributario dei fondi sanitari Attività di assistenza sanitaria deve, per legge, essere esclusiva Attività commerciale: non può essere svolta dai fondi sanitari e dagli enti e casse assistenziali Unici redditi rilevanti sono quindi Redditi fondiari, di capitale (soggetti a ritenuta a titolo d imposta del 12,50 e 27 per cento) e diversi 21

22 Il regime tributario dei fondi sanitari I fondi sanitari e gli enti e casse non sono tenuti alla presentazione della dichiarazione dei redditi (art. 1, d.p.r. n. 600/73) se l attività istituzionale è esclusiva, anche in caso di possesso di redditi di capitale soggetti a ritenuta a titolo d imposta Se possesso di immobili per attività istituzionale: presentazione dichiarazione limitatamente ai redditi fondiari 22

23 Il regime tributario dei fondi sanitari In quanto enti non commerciali soggetti ad ires: Operano ritenute d acconto sui compensi corrisposti (es. redditi di lavoro dipendente ed autonomo) 23

24 Il regime tributario dei fondi sanitari Non sono soggetti passivi iva Art. 4, comma 4, d.p.r. 26 ottobre 1972, n. 633: non si considerano effettuate nell esercizio di impresa le prestazioni rese da associazioni assistenziali Prestazioni ricovero e cura rese da SMS con personalità giuridicaesenti da IVA ex art. 10, n. 19, decreto 633/72 24

25 Il regime tributario dei fondi sanitari I fondi sanitari sono soggetti passivi irap (art. 3, comma 1, lett. e), d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446) Base imponibile Retribuzioni a personale dipendente Redditi assimilati al lavoro dipendente Compensi erogati per collaborazioni coordinate e continuative Compensi per attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente Aliquota proporzionale 3,90 % 25

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