INDICE SOMMARIO I PRINCIPI GENERALI DI DIRITTO DELLA FINANZA PUBBLICA

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1 Nota dell autore... p. XVII Prefazione...» XXI PARTE PRIMA I PRINCIPI GENERALI DI DIRITTO DELLA FINANZA PUBBLICA CAPITOLO PRIMO IL DIRITTO DELLA FINANZA PUBBLICA A. Sommario...» 3 B. Considerazioni introduttive...» 4 1. Alcuni concetti basilari: «fisco», «finanza pubblica» e «finanze pubbliche»...» 5 I. «Fisco» ed «erario». Scienza fiscale, diritto fiscale e politica fiscale...» 6 II. Finanza pubblica e finanze pubbliche...» 7 a) La finanza pubblica...» 8 b) Le finanze pubbliche...» Il diritto della finanza pubblica...» 11 I. Il passaggio dalla denominazione «diritto finanziario» a quella di «diritto della finanza pubblica»...» 12 II. L unità del diritto della finanza pubblica...» 13 III. Il contenuto del diritto della finanza pubblica...» 17 IV. Suddivisione del diritto della finanza pubblica:...» 17 a) Il diritto del bilancio dello Stato...» 17 b) Il diritto monetario...» 18 c) Il diritto tributario...» 23 d) Il diritto del debito pubblico...» 25 e) Il diritto cambiario...» 26 f) Il diritto della spesa pubblica...» 29

2 VI INDICE SOMMARIO CAPITOLO SECONDO RAPPORTI TRA IL DIRITTO DELLA FINANZA PUBBLICA ED IL DIRITTO TRIBUTARIO. SUDDIVISIONE DEL DIRITTO TRIBUTARIO Sommario... p. 31 I RAPPORTI TRA IL DIRITTO FINANZIARIO PUBBLICO ED IL DIRITTO TRIBUTARIO E LA FORMAZIONE DEI TRIBUTARISTI 1. L autonomia relativa del diritto tributario...» 36 SUDDIVISIONE DEL DIRITTO TRIBUTARIO E SUOI RAPPORTI CON ALTRI RAMI DEL DIRITTO 1. Suddivisione del diritto tributario con riferimento al contenuto delle diverse tipologie di norme. Diritto tributario sostanziale e diritto tributario procedimentale...» Suddivisione del diritto tributario dal punto di vista dell efficacia territoriale delle norme che lo formano: diritto tributario comunitario, diritto tributario internazionale, diritto tributario nazionale e diritto tributario subnazionale...» 59 I. Il diritto tributario internazionale è l insieme di norme tributarie contenute nelle convenzioni internazionali o nel diritto positivo interno, comprese le norme che stabiliscono il regime tributario delle operazioni che travalicano l ambito nazionale e le norme che regolano gli scambi di informazione e di prove tra gli Stati ai fini dell accertamento tributario...» 60 II. Il diritto tributario nazionale è costituito dall insieme di norme nazionali che disciplinano l obbligazione tributaria, il cui creditore è lo Stato ed al cui adempimento è preposta l Amministrazione finanziaria statale...» 61 III. Il diritto tributario degli enti locali è l insieme di norme di livello nazionale o subnazionale che regolano le obbligazioni tributarie, i cui creditori sono gli enti locali...» Suddivisione del diritto tributario con riferimento ai rapporti con altri rami del diritto. Diritto tributario costituzionale, diritto tributario penale, diritto tributario comunitario e diritto tributario internazionale...» 63

3 VII PARTE SECONDA IL BILANCIO DELLO STATO CAPITOLO PRIMO I PRINCIPI COSTITUZIONALI DEL SISTEMA DEL BILANCIO Considerazioni introduttive... p. 67 IL PRINCIPIO DI PROGRAMMAZIONE Sommario...» 76 IL PRINCIPIO DI ANNUALITÀ DI BILANCIO Sommario...» 77 SEZIONE TERZA IL PRINCIPIO DI «UNIVERSALITÀ» Sommario...» 77 SEZIONE QUARTA IL PRINCIPIO DI «UNITÀ DI CASSA» Sommario...» 78 SEZIONE QUINTA IL PRINCIPIO DELL «EQUILIBRIO» DI BILANCIO Sommario...» 78 CAPITOLO SECONDO ASPETTI IDEOLOGICI DEL BILANCIO. FUNZIONI E NATURA GIURIDICA Sommario...» 79 CONSIDERAZIONI SULLE MOTIVAZIONI POLITICHE E SOCIALI 1. L esame del contenuto politico, economico e giuridico della legge di bilancio dello Stato dimostra l infondatezza della teoria secondo la quale essa approva un ripetitivo ed arido documento contabile. La legge di bilancio come espressione del diritto liberale...» 79

4 VIII INDICE SOMMARIO LA LEGGE DI BILANCIO 1. La legge di bilancio e la legge di programma... p. 85 SEZIONE TERZA CRITICA ALLE TEORIE SECONDO LE QUALI LA LEGGE DI BILANCIO È LEGGE IN SENSO FORMALE CONTENENTE UN ATTO AMMINISTRATIVO-CONDIZIONE E CHE SONO RICONDUCIBILI AL CONTESTO STORICO DELLA PRUSSIA DELLA SECONDA METÀ DEL SECOLO XIX 1. La legge di bilancio ha natura sostanziale...» La legge di bilancio come legge in senso formale e materiale con il contenuto di atto condizione...» Competenze del potere esecutivo e del potere legislativo nel procedimento di formazione ed approvazione del disegno di legge di bilancio...» 111 PARTE TERZA I TRIBUTI CAPITOLO PRIMO IL SISTEMA TRIBUTARIO ED I PRINCIPI COSTITUZIONALI: LA RAGIONEVOLEZZA Sommario...» 117 CONCETTO DI SISTEMA TRIBUTARIO 1. Teorie sul sistema tributario...» 117 I. Teoria economico-politica del sistema tributario (teoria di Pierre Beltrame)...» 119 a) I sistemi fiscali dei Paesi industrializzati...» 119 a') La produttività fiscale...» 119 b') La struttura fiscale...» 121 c') L amministrazione finanziaria...» 122 b) Il sistema fiscale dei Paesi in via di sviluppo...» 123 a') Produttività fiscale...» 123 b') Struttura fiscale...» 123 a'') Prevalenza delle imposte indirette...» 124

5 IX b'') Il ruolo significativo della «fiscalità esterna»... p. 124 c'') L amministrazione finanziaria, una subamministrazione...» 125 c) I sistemi fiscali dei Paesi socialisti...» 126 a') Funzione dell imposta...» 130 b') Struttura del sistema fiscale...» 131 c') La riscossione dell imposta alla fonte...» 133 II. Teoria dei sistemi tributari di Héctor B. Villegas...» 135 a) L elemento spaziale...» 136 b) L elemento temporale...» 136 c) La motivazione politica del principio di legalità...» 137 d) L aspetto teleologico come elemento essenziale del sistema tributario...» 137 III. Teoria dei sistemi tributari razionali e storici di Günter Schmölders...» Il sistema tributario ottimale. La correlazione degli strumenti con i fini della finanza pubblica...» 141 I PRINCIPI COSTITUZIONALI DELL ORDINAMENTO GIURIDICO TRIBUTARIO 1. I principi di progressività ed equità come fondamenta del sistema tributario. La distinzione delle imposte in dirette ed indirette...» 145 I. L equità come principio giuridico generale...» 147 II. L equità e la progressività come requisiti di giustizia del sistema tributario...» Il principio di efficienza del sistema tributario...» Gli altri principi costituzionali dell ordinamento giuridico tributario...» 153 I. Principi derivati dal principio fondamentale di giustizia: divieto di confisca, uguaglianza e generalità...» 155 a) Il divieto di confisca...» 155 b) I principi di eguaglianza e generalità...» 156 II. Principi derivati dal principio di riserva di legge...» 158 a) Il principio derivato di certezza e l obbligo di predeterminazione legislativa degli elementi costitutivi del debito di imposta...» 158 b) L irretroattività della legge tributaria...» 158 III. Principi derivanti dal principio di efficienza del sistema tributario...» 161

6 X INDICE SOMMARIO CAPITOLO SECONDO IL PRINCIPIO DI RISERVA DI LEGGE IN MATERIA TRIBUTARIA Sommario... p. 163 POTESTÀ TRIBUTARIA E PRINCIPIO DI RISERVA DI LEGGE. NOZIONI GENERALI RELATIVE ALLA POTESTÀ TRIBUTARIA 1. L evoluzione del principio «nullum tributum sine lege»...» Sovranità e competenza primaria del Parlamento in materia tributaria...» «Potestà tributaria» e «potestà impositiva». Competenze e funzioni in materia tributaria...» 173 IL SISTEMA GIURIDICO E LA POTESTÀ TRIBUTARIA. POTESTÀ TRIBUTARIA DERIVATA DEGLI ORGANI COMUNITARI E DEGLI ENTI LOCALI 1. Potestà tributaria del potere esecutivo...» I trattati internazionali e la potestà tributaria del Parlamento e degli Organi sovranazionali...» 192 I. Il diritto tributario internazionale con riferimento all imposta diretta in generale ed all imposta sul reddito in particolare...» 195 a) L esenzione dei redditi ottenuti all estero (tax exemption system)...» 201 b) Il credito di imposta corrisposto all estero (tax credit). Lo Stato, dal quale proviene l investimento, concede al contribuente una detrazione fiscale per un ammontare equivalente ai tributi versati all estero sui redditi ivi prodotti...» 203 c) Detrazione relativa ad esenzione (tax sparing)...» 204 d) La detrazione per investimenti all estero...» 205 II. Il diritto tributario internazionale con riferimento all imposizione indiretta...» 206 a) Il commercio internazionale e la globalizzazione dell economia. Le Comunità economiche...» 207 b) Gli accordi di libero scambio...» 208 c) La potestà tributaria con riferimento al diritto tributario comunitario ed al diritto tributario internazionale. Il principio «nullum tributum sine lege» nell ambito comunitario» 211 a') Fasi del processo di formazione dell ordinamento comunitario...» 212

7 XI a'') La zona di «libero scambio»... p. 212 b'') «L unione doganale»...» 213 c'') Il «Mercato interno» o «Mercato comune»...» 214 d'') La «Comunità economica»...» 215 b') L integrazione economica ed il diritto tributario comunitario...» 215 CAPITOLO TERZO DISTINZIONE DELLE ENTRATE DELLO STATO Sommario...» Definizione delle entrate pubbliche - Motivazioni politiche e sociali...» Suddivisione delle entrate pubbliche...» 228 I. Distinzione giuridico-economica delle risorse dello Stato...» 232 a) Risorse non costitutive di entrate effettive...» 232 b) Entrate effettive...» 234 a') Entrate effettive non tributarie...» 234 a'') Entrate non tributarie costitutive di prezzo...» 234 b'') Entrate non tributarie «non costitutive di prezzo»» 237 b') Entrate tributarie...» 238 II. Distinzione delle entrate pubbliche con riferimento al bilancio dello Stato...» 239 CAPITOLO QUARTO IL CONCETTO DI TRIBUTO Sommario...» 241 ASPETTI BASILARI DEL CONCETTO DI TRIBUTO 1. Considerazioni di carattere generale...» Il principio di riserva di legge e la distinzione delle imposte di scopo dalle altre...» Il principio di riserva di legge ed il ruolo dell Organo rappresentativo popolare nel procedimento di approvazione dei disegni di leggi tributarie...» Concetto di «legge» ai fini della formazione del diritto positivo tributario...» 257 I. Concetto di «legge»...» 257 II. Forma di Stato e principio di riserva di legge...» Principio di riserva di legge e diritto tributario comunitario...» 260

8 XII INDICE SOMMARIO I FINI EXTRAFISCALI DEI TRIBUTI E L APPORTO DELLA SCUOLA NAPOLETANA 1. Le teorie di Benvenuto Griziotti e di Achille Donato Giannini... p Il pensiero della Scuola napoletana. La natura strumentale dell attività finanziaria pubblica, la relazione tra i fini fiscali ed extrafiscali dei tributi ed il ruolo fondamentale dei tributi extrafiscali...» Effetti del riconoscimento dei fini extrafiscali dei tributi...» 274 SEZIONE TERZA I RAPPORTI TRA IL DIRITTO DELLA FINANZA PUBBLICA ED IL DIRITTO TRIBUTARIO DESUNTI DAL CONCETTO DI TRIBUTO 1. Conclusioni...» 276 CAPITOLO QUINTO TRIBUTI DI SCOPO TASSE E CONTRIBUTI O TRIBUTI SPECIALI A. Sommario...» 277 B. Considerazioni introduttive...» 278 LA TASSA 1. Considerazioni preliminari...» Concetto di tassa...» Caratteristiche della tassa. Considerazioni relative alla dottrina classica...» La tassa si distingue dal prezzo che corrisponde il cittadino per adempiere ad un obbligazione che deriva da un contratto stipulato con lo Stato...» 302 I CONTRIBUTI O TRIBUTI SPECIALI 1. Considerazioni preliminari...» Il concetto di contributo...» Le due specie di contributo...» 316 I. Il contributo di miglioria...» 316 II. Il contributo per servizi imposti...» 317

9 XIII PARTE QUARTA LA SPESA PUBBLICA CAPITOLO PRIMO LA SPESA PUBBLICA TRA SCIENZE POLITICHE E DIRITTO COSTITUZIONALE Sommario... p La finalità ed il concetto di spesa pubblica non sono temi esclusivi delle scienze politiche ed assumono fondamentale rilevanza nell ambito del concetto di finanza pubblica...» Spese dello Stato e spese del sovrano...» I principi politici e costituzionali della spesa pubblica...» 328 I. Il principio di riserva di legge della spesa pubblica...» 328 a) La riserva di legge della spesa pubblica dal punto di vista della competenza e del procedimento...» 329 a') La riserva di legge della spesa pubblica dal punto di vista della competenza...» 329 b') La riserva di legge della spesa pubblica con riferimento al procedimento...» 331 b) L iniziativa dei poteri legislativo ed esecutivo in materia di spesa pubblica...» 332 II. Altri principi della spesa pubblica...» 332 CAPITOLO SECONDO DISTINZIONI DELLE SPESE PUBBLICHE A. Sommario...» 337 B. Considerazioni introduttive...» Distinzioni delle spese pubbliche...» 340 I. Distinzioni delle spese pubbliche con riferimento alla loro inerenza alle condizioni di normalità o eccezionalità nelle quali è svolto l intervento pubblico. Le spese ordinarie e straordinarie: la loro rilevanza decisiva nell ambito della concezione classica della finanza pubblica ed il loro significato nell ambito delle concezioni moderna e postmoderna...» 341 a) Spese ordinarie...» 341 b) Spese straordinarie...» 342 II. Distinzioni delle spese pubbliche con riferimento alla motivazione politico-finanziaria. Spesa «neutrale», spesa «attiva» e spesa «efficiente»...» 343

10 XIV INDICE SOMMARIO III. Distinzione delle spese pubbliche dal punto di vista della loro incidenza sull economia. Dalla tradizionale distinzione tra «spese di funzionamento», spese di «investimento» ed «interessi del debito pubblico» alla più corretta distinzione tra «spese correnti» e spese di «investimento»... p. 344 IV. Distinzione delle spese pubbliche con riferimento al sistema politico...» 346 V. Distinzione delle spese pubbliche con riferimento al principio di giustizia...» 347 VI. Distinzione delle spese pubbliche con riferimento o meno alle agevolazioni fiscali: «spese fiscali» e «spese in senso stretto» o «spese indirette» e «spese dirette»...» 348 PARTE QUINTA ALTRI TEMI RELATIVI ALLE ENTRATE DELLO STATO CAPITOLO PRIMO LA CODIFICAZIONE TRIBUTARIA Sommario...» 355 CAPITOLO SECONDO LE ENTRATE PARAFISCALI Sommario...» 357 CAPITOLO TERZO LA SUDDIVISIONE DELLE IMPOSTE Sommario...» 359 CAPITOLO QUARTO IL PRINCIPIO NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE ED IL DIRITTO TRIBUTARIO COMUNITARIO. L ARMONIZZAZIONE TRIBUTARIA ANDINA Sommario...» 367

11 XV CAPITOLO QUINTO IL PRINCIPIO DI RISERVA DI LEGGE, I METODI ALTERNATIVI DI SOLUZIONE DELLE CONTROVERSIE TRIBUTARIE IN GENERALE E L ARBITRATO Sommario... p. 369 CAPITOLO SESTO CONCETTO DI PRESUPPOSTO DI IMPOSTA. INTRODUZIONE ALLO STUDIO DELL OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA Sommario...» 371 Bibliografia...» 373